AUDITORIA 2.PARCIAL 2

La obligación del empresario es proteger y maximizar el rendimiento que puede obtener de los activos intangible. V. F.

En cuanto al control interno de los activos intangibles, es necesario que se protejan los siguientes aspectos más relevantes: Control físico de expedientes conteniendo toda la documentación de soporte de los activos intangibles de la empresa. Registro contable adecuado de los activos intangibles. Evidencia de la revisión regular que la administración lleve a cabo al valor de todos los activos intangibles y, en su caso el deterioro al mismo que pudieran tener. Valor que para efectos de impuestos se ha dado a los mismos. Registro de distribución de manuales de uso y operación entre el personal y evidencia de entregado y recibido por parte del mismo. Registro de licencias de uso otorgadas y vigencia de las mismas, así como importe de las regalías relativas y fechas de expiración. Registro de cumplimiento de obligaciones relativas a las concesiones. Registro de los montos pagados por las concesiones, y revisión regular de la valuación de las mismas.

Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a los activos intangibles, son. Comprobar que son propiedad de la empresa. Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán beneficios en ejercicios futuros. Cerciorarse de que haya consistencia en la política de contabilización. Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su valor potencial de beneficio futuro. Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación (capitalización, amortización y deterioro). Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicación a los resultados. Determinar la existencia de gravámenes. Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados contables.

Pruebas de cumplimiento. Verificar la aprobación por parte de funcionarios competentes, para las adquisiciones, ventas y contratación. Observar la existencia de una adecuada segregación de funciones de compra y venta de estos activos. Comprobar la vigencia y cobertura suficiente de los contratos. Verificar la existencia de estudios periódicos de los bienes, para determinar su correcta valuación. Constatar la existencia de registros para identificar los valores y su rendimiento futuro. Revisar las constataciones físicas sorpresivas de la documentación de respaldo. Revisar la vigencia y efectividad de la implantación y mantenimiento de un adecuado. Revisar los estudios efectuados por la entidad para determinar la conveniencia de estos activos y el cumplimiento con disposiciones reglamentarias y legales establecidas para al efecto. Verificar la documentación que sustenta para determinar que los activos incluidos en esta clasificación estén debidamente expuestos. Observar que las marcas, patentes y modelos de utilidad estén debidamente inscriptos. Observar que los contratos por concesiones, permisos y licencias se cumplan debidamente.

Pruebas sustantivas. Obtener evidencia de los valores realizables y demás intangibles a la fecha del balance general. Verificar las altas y bajas durante el período. Precisar la valuación efectuada por el consejo de administración o la gerencia a cierre de ejercicio. Analizar los hechos posteriores a cierre que puedan afectar la valuación y/o exposición de estos activos al cierre. Analizar que los gastos de organización y/o investigación y desarrollo estén debidamente amortizados. Verificar la procedencia y viabilidad de los cargos diferidos. Analizar el pego del canon en las concesiones. Verificar el pago de las regalías acordadas en los contratos de franquicias. Analizar la correcta amortización de las franquicias.·.

Deudas. Objetivos. Verificar que las cuentas a pagar representen todos los importes que mantienen la entidad por recursos y servicios adquiridos a la fecha del cierre del ejercicio, y que estas hayan sido adecuadamente registradas. Verificar que las cuentas a pagar estén apropiadamente descriptas y clasificadas. Determinar que los pasivos a corto plazo, realmente existan y constituyan obligaciones pendientes de pago a la fecha del balance general. Cerciorarse que no se haya omitido deuda u obligación alguna.

Deudas. Pruebas sustantivas. Obtener la relación de cuentas por pagar y seleccionar algunas partidas y cotejarlas con el libro mayor y los registros auxiliares. Solicitar estados de cuenta directamente a los proveedores, cuyo volumen o el valor de las transacciones sea alto, así como de proveedores que presenten saldos significativos. Preparar un control de los estados de cuenta de los proveedores y conciliar con los saldos según libros y proceder a revisar la documentación de soporte. Resumir y analizar los resultados de la confirmación de saldos y de las conciliaciones, clasificando las diferencias por tipo, investigando los saldos que no coincidan. Revisar la cuenta de control por el período de análisis e investigar los asientos importantes o no usuales, o los aumentos o disminuciones significativas al cierre del ejercicio. Revisar las transacciones posteriores al cierre del ejercicio, determinando pasivos omitidos. Seleccionar de los registros de compras, todas las facturas superiores a un determinado importe, examinar y revisar la documentación de soporte correspondiente cruzando con cuentas por pagar. Seleccionar de los registros de egresos, los pagos superiores a un determinado importe y revisar la documentación de soporte correspondiente cruzando con cuentas por pagar. Determinar si los procedimientos de corte fueron apropiados, a fin de cerciorarse de que las compras y notas de cargo hayan sido registradas en el período contable correcto. Si los pasivos son pagaderos en moneda extranjera, determinar el tipo de cambio y verificar que los cálculos de la conversión sean correctos.

Deudas. Pruebas de cumplimiento. Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de autorización, compra, recepción, inspección y r. Revisar la existencia de canales de comunicación oportuna de contratos y obligaciones de pagos corrientes al departamento respectivo. Observar la vigencia de los niveles de autorización para contraer pasivos, gravar activos y constituir garantías. Revisar las comparaciones periódicas de los saldos de los auxiliares de cuentas colectivas, contra las cuentas de control, efectuadas por la entidad. Revisar los reportes internos en los que se incluyan análisis de vencimientos. Revisar la suficiencia de las estimaciones para cubrir obligaciones legales y contractuales. Verificar que periódicamente se comparen los saldos de los auxiliares con las cuentas correlativas y contra las cuentas de control. Establecer las garantías que respaldan la obligación y revisar que la decisión conste en las actas de directorio. Elaborar un extracto del mismo.

Contingencias. Objetivos. Establecer que los otros pasivos estén apropiadamente descritos y clasificados, y si se han realizado adecuadas exposiciones de estos importes. Pruebas de cumplimiento. Determinar que los componentes pertenecientes al grupo, representen obligaciones reales. Comprobar que las transacciones por estos conceptos se encuentren debidamente registradas. Verificar la validez y exactitud de las acumulaciones sobre una base consistente con la del año anterior, tomando como referencia la documentación de soporte correspondiente.

Contingencias. Pruebas sustantivas. Obtener un detalle de sus saldos al cierre del ejercicio, demostrando toda la información relevante. Determinar la base sobre la que se registraron las previsiones y verificar los cálculos. Verificar que se hayan creado todas las provisiones necesarias.

PAPELES DE TRABAJO. Es el elemento que respalda la tarea del auditor, tendiente a cumplir los objetivos de auditoría establecidos, en el que se reflejan los controles y/o procedimientos realizados, la muestra analizada, los hallazgos determinados y la conclusión general a la que se arribó, a una fecha dada. V. F.

PAPELES DE TRABAJO. PROPÓSITO. Servir de base para la emisión del informe de auditoría. Constituir el elemento de prueba del trabajo realizado y del cumplimiento de las normas de auditoría y legales vigentes. Permitir que los miembros ajenos al equipo puedan revisar el trabajo realizado. Registrar la información básica que puede ser utilizada para referencia futura. Ser utilizados para la obtención de la información destinada a la preparación de las DDJJ de impuestos e informes especiales. Facilitar a los miembros del equipo justificar el cumplimiento de la tarea realizada.

Los papeles de trabajo de auditoría deben ser siempre claros, concisos y deben suministrar un testimonio completo e inequívoco del trabajo que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos. V. F.

PAPELES DE TRABAJO. Es importante que sean fácilmente legibles y su propósito rápidamente reconocible. V. F.

PAPELES DE TRABAJO. Deben ser preparados en la medida que se vayan obteniendo las evidencias y no al final de la tarea. V. F.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Descripción de la tarea realizada. Los elementos de juicios recogidos durante la tarea realizada. Conclusiones.

La RT 37 extiende el plazo mínimo de conservación de los papeles de trabajo de 6 a 10 años. V. F.

Después de la modificación del Código Civil y Comercial el CENCYA evaluó bajarlo a 5 años pero las Normas de Prevención de lavado de dinero exigen 10 años. V. F.

La RT 37 aclara que los papeles de trabajo se pueden conservar en un soporte ADECUADO. MEDIOS FISICOS EJEMPLO: PAPEL- MEDIOS ELECTRONICOS EJEMPLO: ARCHIVOS DE EXCEL. V. F.

PLAZO DE COMPILACIÓN La RT 37 no establece plazo para compilar la documentación del encargo. V. F.

PLAZO DE COMPILACIÓN La NICC1 sugiere que no exceda de los 60 días siguientes a la fecha del informe. V. F.

LOS PAPELES DE TRABAJO SON DE PROPIEDAD DEL AUDITOR. V. F.

PAPELES DE TRABAJO. Como principio general su exhibición es limitada. V. F.

ETAPAS DEL PROCESO Y SU PRODUCTO. PLANIFICACIÓN. EJECUCIÓN. FINALIZACIÓN.

PLANIFICAR EL ENFOQUE DE AUDITORÍA. PRUEBAS SUSTANTIVAS. PRUEBAS DE CONTROLES.

Los pasivos constituyen todas las obligaciones ciertas y eventuales a cargo del ente. Auditarlos debidamente es todo un desafío. V. F.

La auditoría contable de patrimonio neto Objetivos. Determinar que el patrimonio de la empresa sea el resultante de la diferencia entre activo y pasivo. Determinar si las diferentes cuentas que integran el patrimonio se encuentran debidamente clasificadas, descritas, valuadas y expuestas de acuerdo a los principios de Contabilidad generalmente aceptados y aplicados en forma uniforme con respecto al período anterior. Comprobar que el patrimonio presentado en el balance, se encuentre de acuerdo a la escritura de composición, estatutos y leyes vigentes. Determinar claramente en el balance general o en una nota, sobre restricciones de las reservas o derechos de suscripción de acciones.

La auditoría contable de patrimonio neto. Pruebas sustantivas. Inspeccionar los registros del patrimonio para comprobar que reflejen correctamente la correlación entre activos y pasivos. Verificar que los movimientos de las cuentas de patrimonio estén adecuadamente registrados y que las adiciones o deducciones estén debidamente justificadas y autorizadas. Revisar los cargos y abonos significativos o no resueltos para determinar la correcta aplicación del tratamiento contable previsto en la normativa contable gubernamental vigente.

La auditoría contable de patrimonio neto. Pruebas de cumplimiento. Revisar las cláusulas importantes de las escrituras de constitución, modificaciones de las escrituras y estatutos de la empresa. Revisar las disposiciones de la junta de accionistas respecto a futuras capitalizaciones utilización de las reservas, destino de las utilidades y otros aspectos del patrimonio.

Análisis de ingresos Objetivos. Comprobar que las ventas, los ingresos operacionales y los no operacionales, correspondan a transacciones auténticas. Cerciorarse que todos los ingresos del ejercicio estén registrados y que no se incluyan transacciones correspondientes a los períodos inmediatos posteriores y anteriores.

Análisis de ingresos Pruebas de cumplimiento. Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de determinación, recaudación de los ingresos, su correcta y oportuna contabilización. Revisar que la entidad utilice formularios pre numerados e impresos para los cobros e ingresos por cada transacción. Revisar la constancia de que la entidad efectúa la comprobación aritmética de los cálculos y operaciones acumuladas en los reportes periódicos. Comprobar que los recursos a recaudarse fueron notificados para su cobro oportunamente, a través de la revisión de la información suministrada por los registros contables y el reconocimiento del derecho al cobro de las rentas. Determinar si la variación es razonable, para lo cual deberá considerar el movimiento del ejercicio en relación con el período inmediato anterior en las cuentas que han producido los ingresos.

Análisis de ingresos Pruebas sustantivas. Verificar en los comprobantes de ingreso, la corrección de los cálculos aritméticos, secuencia numérica progresiva, firmas de responsabilidad, etc. Revisar el correcto corte de cuenta. Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y en relación con el período anterior y comprobar las variaciones importantes. Seleccionar un grupo de ingresos para rastrearlos en todo su proceso de registro contable.

Análisis de egresos Objetivos. Verificar que los gastos operativos representen todos los importes incurridos por la entidad en gastos correspondientes a las operaciones del período y estén adecuadamente registrados. Establecer que los gastos operativos estén apropiadamente descritos, clasificados y que se hayan realizado adecuadas exposiciones de éstos importes. Comprobar que los gastos representen transacciones efectivamente realizadas y que no se incluyan transacciones de los períodos inmediatos anterior y posterior. Asegurar que los gastos operacionales que se muestren en el estado de resultados, correspondan a operaciones normales de la entidad, y que los gastos no operacionales a partidas especiales o no recurrentes.

Análisis de egresos Pruebas de cumplimiento. Verificar la existencia de un plan de cuentas específico para clasificar adecuadamente los gastos corrientes y de capital, de conformidad con normativa contable gubernamental vigente. Estudiar la revisión sistemática que realiza la entidad de las operaciones que afectan las cuentas de gastos, tales como desembolsos para adquisiciones y cuentas por pagar, remuneraciones, servicios, entre otras.

Análisis de egresos Pruebas sustantivas. Revisar analíticamente los comprobantes y documentos originales que respalden los gastos, seleccionando un grupo de desembolsos que no se hayan considerado en procedimientos de revisión de cuentas correlativas. Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y comprobar las explicaciones para variaciones importantes. Conciliar las cuentas de gastos con la cuenta de control y los asientos con la documentación original correspondiente.

Resolución técnica N° 37: Es la norma que establece las normas profesionales de auditoría actualmente en Argentina. V. F.

Los principales aspectos que introduce la RT 37 son: Incorporar diversos tipos de encargo de aseguramiento y servicios relacionados previstos en las normas internacionales. Modificar la estructura de la resolución técnica 7 para regular en capítulos separados a cada uno de los distintos tipos de encargo de aseguramiento y servicios relacionados. Introducir modificaciones a las normas de independencia. Obtener congruencia entre el informe de auditoría emitido de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) y la resolución técnica N° 7, adaptando su estructura y contenido al indicado por las normas internacionales.

Resolución técnica N° 37 La síntesis de su estructura es. Normas de auditoría externa de estados contables. Normas de revisión de estados contables de períodos intermedios. Normas sobre otros encargos de aseguramiento. Normas sobre certificaciones. Normas sobre servicios relacionados.

A partir de la RT 37 queda establecida la “estructura” obligatoria del informe del auditor, la cual se compone del siguiente modo. Título. Destinatario. Apartado introductorio. Responsabilidad de la dirección en relación con los estados contables. Responsabilidad del auditor. Fundamentos de la opinión modificada (o calificada) en caso de que corresponda. Opinión. Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones. Párrafo sobre otras cuestiones, en caso de que correspondan. Información especial requerida por leyes o disposiciones. Lugar y fecha. Identificación y firma del contador. Título. Destinatario. Apartado introductorio. Responsabilidad de la dirección en relación con los estados contables. Responsabilidad del auditor. Fundamentos de la opinión modificada (o calificada) en caso de que corresponda. Opinión. Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones.

Opinión con salvedades "...excepto por..." En el marco de la RT 37, podrían ocurrir las siguientes circunstancias ante la preparación del informe del auditor las cuales llevarían a que el profesional deba calificar (o “modificar”) su informe profesional con “…excepto por…”. El auditor concluye que las incorrecciones, individualmente o en forma agregada, son materiales pero no generalizadas en los estados financieros (“desvíos a normas contables”). El auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, pero concluye que los posibles efectos de las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales pero no generalizados en los estados financieros (“limitación en el alcance”).

Opinión desfavorable (adversa) El auditor concluye que las incorrecciones identificadas, individualmente o en forma agregada, son materiales y generalizadas. V. F.

Denegación (o abstención) de opinión El auditor no pudo obtener evidencia suficiente y adecuada. Los efectos posibles de las incorrecciones, si las hubiere, podrían ser materiales y generalizados. V. F.